Сальдо ЕНС: как формируется и рассчитывается

В статье рассказываем, как формируется и рассчитывается сальдо ЕНС, какие существуют особенности учета пени при формировании сальдо, какие справки может предоставить налоговая при сверке.

Расчет сальдо ЕНС

Сальдо ЕНС — это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП и совокупной обязанностью по уплате налоговых платежей. В формуле можно выразить это так:

Сальдо ЕНС = ∑платежей в составе ЕНП - совокупная обязанность в денежном выражении

Подробнее о понятиях ЕНС, ЕНП и совокупной обязанности, читайте в статье:

• ЕНП и ЕНС: что это и как это работает

Формирование сальдо ЕНС

Сальдо по ЕНС с января 2023 года формируется автоматически по данным налоговой. При этом не учитывается переплата, по которой пропущен срок возврата. В сальдо не учитывается и безнадежная к взысканию сумма недоимки.

Если срок представления налоговой отчетности или сообщений налоговых органов об исчисленных налогах наступает после 01.01.2023, совокупная обязанность налогоплательщика, указанная в сальдо ЕНС на 01.01.2023 года, увеличивается на уплаченные по состоянию на 31.12.2022 суммы:

• налогов,
• авансовых платежей по налогам,
• страховых взносов.

После представления налоговой отчетности в установленные сроки, размер совокупной обязанности налогоплательщика подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму. Если в установленный срок декларация (расчет) не представлены, обратная корректировка происходит по истечении 10 дней со дня истечения срока представления налоговой отчетности.

У налогоплательщика остается право уточнить принадлежность сумм, уплаченных до 31.12.2022 года, представив уведомление об исчисленных налогах. Однако сделать это можно до представления налоговой отчетности (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в ред. Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).

В итоговую сумму, формирующую сальдо на 01.01.2023 включаются (ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

• Неисполненная обязанность по уплате налогов (авансовых платежей), страховых взносов, пеней, штрафов, если не истек срок взыскания.
• Госпошлина, в отношении которой получен исполнительный документ, если срок взыскания не истек.
• Излишне уплаченные (взысканные) в бюджет суммы налогов при условии, что прошло менее трех лет со дня уплаты.

Положение не касается сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, а также госпошлины, уплаченной без исполнительного документа.

Учет переплаты по страховым взносам и налогу на прибыль при формировании сальдо

В сальдо на 01.01.2023 в особом порядке учитывается переплата по региональному налогу на прибыль и по страховым взносам, сроки уплаты которых по отдельным видам экономической деятельности были перенесены с 2022 года на 2023 год (Постановление Правительства РФ от 29.04.2022 № 776). Эти суммы не входят в ЕНП и на 01.01.2023 учитываются только при отрицательном сальдо ЕНС: в первую очередь учитывается переплата по страховым взносам, а затем, если этих средств не хватит, — по региональному налогу на прибыль.

В 2023 году в сальдо ЕНС суммы переплаты по взносам и региональному налогу на прибыль могут быть учтены, только если:

• образовалось отрицательное сальдо;
• налогоплательщик самостоятельно принял решение об учете такой переплаты на ЕНС.

Во втором случае, чтобы переплату учли в сальдо, налогоплательщик должен подать заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@ (п. 6 ст. 78 НК РФ). До подачи заявления суммы переплаты будут засчитываться не в составе ЕНП, а в уплате соответственно взносов и регионального налога на прибыль в установленные сроки (п. п. 5, 5.1, 5.2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ в ред. Федерального закона от 28.12.2022 № 565-ФЗ).

Сальдо: положительное, отрицательное, нулевое

Сальдо может быть положительным – когда средств на ЕНС больше, чем требуется для оплаты налоговых платежей, отрицательным, если средств недостаточно, или нулевым.

Нулевое сальдо означает, что все обязательства перед бюджетом выполнены, задолженности нет и сумма перечисленных средств в качестве ЕНП на ЕНС равна совокупной обязанности налогоплательщика по налоговым платежам.

Налогоплательщики могут узнать о том, какое сложилось сальдо по ЕНС в личном кабинете налогоплательщика, в бухгалтерской (учетной) программе или запросить данные по ЕНС в ИФНС.

Пример определения сальдо ЕНС

Организация имеет такие данные ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года:

• переплата по налогам — 200 000 ₽
• задолженность по налогу на прибыль — 50 000 ₽
• задолженность по НДС — 70 000 ₽
• начислены пени и штраф — 112 ₽ и 500 ₽

Сальдо организации положительное: 200 000 – 50 000 – 70 000 – 112 – 500 = 79 388 ₽.

Особенности учета пени при формировании сальдо   

При формировании сальдо существуют нюансы учета пени, если срок уплаты налоговых платежей истек в 2022 году, а декларация, в том числе уточненная, представлена в 2023 году (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

Ситуация	Расчет пени
Представление декларации привело к увеличению обязанности по уплате налогов со сроком уплаты до 31.12.2022 при одновременном наличии отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023	срок, в который начисляются пени	начиная с установленного срока уплаты налога до 01.01.2023
	дата расчета пени	дата представления деклараций (расчетов)
	как рассчитываются	пени рассчитываются на сумму неуплаченного налога
Представление деклараций привело к увеличению подлежащих уплате сумм налогов сроком уплаты до 31.12.2022 при одновременном наличии положительного или нулевого сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023	срок	начиная с установленного срока уплаты соответствующих налоговых платежей, обязанность по которым не исполнена в полном объеме в установленный срок, и до 01.01.2023
	дата	дата представления деклараций (расчетов)
	как рассчитываются	на сумму налоговых платежей, уменьшенную на сумму положительного сальдо и сумму, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль организаций, зачисляемого в региональный бюджет
Представление деклараций привело к уменьшению подлежащих уплате сумм налоговых платежей	срок	начиная с установленного срока уплаты соответствующих налоговых платежей до 01.12.2023
	дата	дата представления декларации
	как рассчитываются	пени, подлежащие уменьшению, рассчитываются на сумму налоговых платежей, подлежащих уменьшению на основании декларации
Представление декларации по налогу на прибыль (в том числе уточненной) привело к увеличению суммы1 налога, зачисляемого в региональный бюджет	срок	пени начисляются с 01.01.2023 года
	дата	дата представления декларации
	как рассчитываются	на сумму налога, подлежащего уплате (доплате) на основании такой декларации, уменьшенную на сумму налога на прибыль и зачтенную в счет будущих платежей в региональный бюджет, если таковые суммы имеются на дату подачи декларации

Примечание: 1. Сумма, подлежащая уплате до 31.12.2022

Сверка с налоговой

Налогоплательщик вправе провести сверку расчетов по ЕНП. Для этого он должен представить в ИФНС заявление. Форма заявления носит рекомендательный характер и приведена в Письме ФНС РФ от 29.12.2022 № АБ-4-19/17879@.

Сверка оформляется актом сверки расчетов по ЕНП. Акт подписывают налогоплательщик и должностное лицо налогового органа, проводившее сверку.

Кроме того, налоговая может предоставить, в зависимости от запроса налогоплательщика, справки (п. 6 ст. 6.1 НК РФ; пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ):

Вид справки	Форма, формат заявления о представлении справки	Срок представления справки	Примечание
Справка о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС по состоянию на дату формирования справки	утв. Приказами ФНС РФ от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1086@ и от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1128@	В течение 5 рабочих дней со дня поступления запроса	При наличии отрицательного сальдо сведения детализируются — включается карта расчета пеней
Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП	утв. Приказом ФНС РФ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1129@		Период, за который предоставляется справка — не более 3 лет, предшествующих дню поступления запроса. Содержание — сведения обо всех денежных средствах, поступивших и признаваемых в качестве ЕНП, принадлежность платежа на дату формирования справки
Справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов	утв. Приказом ФНС РФ от 23.11.2022 № ЕД-7-8/1123@	В течение 10 рабочих дней со дня поступления запроса	—