Учет прочих расходов
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
-
расходы по обычным видам деятельности;
-
прочие расходы.
Прочие расходы в бухгалтерском учете
Согласно п. п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н прочими расходами являются:
-
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
-
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
-
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
-
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
-
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
-
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
-
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-
возмещение причиненных организацией убытков;
-
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
-
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
-
курсовые разницы;
-
сумма уценки активов;
-
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
-
прочие расходы.
Условия принятия к бухгалтерскому учету прочих расходов
Порядок признания прочих расходов содержится в п.п.16-19 ПБУ 10/99.
Согласно п. п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
-
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-
сумма расхода может быть определена;
-
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются к учету в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, то есть по методу начисления (п. п. 18 ПБУ 10/99).
По аналогии с прочими доходами и прочие расходы в некоторых случаях могут включаться в затраты по обычным видам деятельности.
Речь идет о расходах, связанных со сдачей в аренду имущества организации, с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности и с участием в уставных капиталах других организаций.
Такие затраты являются либо расходами по обычным видам деятельности, либо прочими – в зависимости от того, заявлено ли в качестве приоритетного соответствующее направление деятельности компании.
Прочие расходы согласно пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, не зависимо о даты фактической выплаты денежных средств по ним.
Порядок отражения прочих расходов в бухгалтерском учете
Для учета прочих расходов предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Указанный счет по своей структуре и порядку записей аналогичен счету 90 «Продажи».
По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы»
- 91-2 «Прочие расходы»
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91/2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы.
По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.
К прочим расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам
- в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
- прочие расходы.
Таким образом, дебет счета 91-2 предназначен для отражения расходных операций:
-
Дебет счета 91-2 Кредит счета 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
-
Дебет счета 91-2 Кредит счета 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
-
Дебет счета 91-2 Кредит счета 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
-
Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
-
Дебет счета 91-2 Кредит счета 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
-
Дебет счета 91-2 Кредит счета 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
-
Дебет счета 91-2 Кредит счета 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
-
Дебет счета 91-2 Кредит счета 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.
Прочие расходы и Отчет о финансовых результатах
В отчете о финансовых результатах прочие расходы отражаются так:
-
проценты по полученным займам и кредитам - по строке 2330 "Проценты к уплате";
- все остальные прочие расходы - по строке 2350 "Прочие расходы".
- сохраните, чтобы не забыть