События после отчетной даты

Согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событиями после отчетной даты называют только те «влияющие» события, которые произошли до подписания отчетности. Все, что случилось позднее, а именно между подписанием бухгалтерской отчетности и ее утверждением, к событиям после отчетной даты уже не относится. Примером события после отчетной даты является объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Понятие термина "событие после отчетной даты"

Отчетной датой считается дата окончания отчетного периода. Как правило, дата окончания отчетного периода - это 31 декабря отчетного года. Под датой подписания отчетности подразумевается дата, проставленная при подписании бухгалтерской отчетности.

Согласно пункту 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Таким образом, под событиями после отчетной даты подразумеваются события, которые действительно произошли, но о которых на дату составления бухгалтерской отчетности еще не было известно.

Существенность события

При оценке событий после отчетной даты составитель бухгалтерской отчетности должен учитывать существенность этих событий. Соблюдение принципа существенности приводит к отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации, без знания о которой невозможна достоверная оценка пользователями бухгалтерской отчетности финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации.

Так как ПБУ 7/98 не устанавливает специальных критериев для определения существенности, то существенность событий после отчетной даты определяется организацией исходя из общих требований бухгалтерской отчетности. В зависимости от оценки характера показателя и конкретных обстоятельств его возникновения, организация самостоятельно решает вопрос о том, является ли данный показатель существенным.

Таким образом, факты хозяйственной жизни, признаваемые событиями после отчетной даты, подлежат отражению в годовой отчетности при условии их существенности.

Критерии существенности событий после отчетной даты

Выделяют два критерия существенности событий после отчетной даты (п. 6 ПБУ 7/98):

умалчивание о событии не позволяет достоверно оценить финансовое состояние, движение денег или финансовые результаты деятельности компании;
изменения в отчетности, обусловленные событиями после отчетной даты, превышают уровень существенности, установленный в учетной политике организации.

Согласно пункту 6 ПБУ 7/98 все существенные события после отчетной даты подлежат отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный период независимо от того, являются последствия этих событий благоприятными или нет.

Таким образом, если организация признала после отчетной даты существенным, то это событие или его последствия следует отразить в бухгалтерской отчетности. Причем независимо от того, положительно или отрицательно они повлияли на финансовое состояние организации.

Отметим, что в соответствии с пунктом 8 ПБУ 7/98, последствия событий после отчетной даты должны быть оценены в денежном выражении. Если возможности такой оценки нет, то это обстоятельство должно быть указано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Способы отражения в бухгалтерской отчетности последствий события, совершившегося после отчетной даты

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 7/98 последствия события, которое свершилось после отчетной даты, должны быть отражены в бухгалтерской отчетности одним из двух способов:

1) уточнение данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации. То есть уточнение данных осуществляется путем отражения последствий события на счетах бухгалтерского учета в отчетном периоде заключительными оборотами этого периода;

2) раскрытие соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Отметим, что действующими правилами бухгалтерского учета в других формах отчетности возможность раскрытия информации не предусмотрена.

Выбор одного из вышеприведенных способов отражения последствий события после отчетной даты в бухгалтерской отчетности зависит от того:

какие данные изменятся в результате события, которое произошло после отчетной даты;
а также от того, когда возникли хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, - до или после этой даты.

Так, если соответствующие данные отражались в Бухгалтерском балансе, то и изменения должны вноситься в Бухгалтерский баланс. А если соответствующие данные отражались в других формах отчетности, то и изменения должны вноситься именно в эти формы.

Далее, если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, возникли до этой даты, то они должны отражаться в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 на счетах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного периода.

А если хозяйственные условия, признаваемые событиями после отчетной даты, возникли после этой даты, то согласно п. 10 ПБУ 7/98 в отчетном периоде никаких бухгалтерских записей не производится.

Порядок отражения существенных событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности

Порядок отражения существенных событий в бухгалтерской отчетности зависит от их вида.

Первый вид существенных событий после отчетной даты: события после отчетной даты, подтверждающие факты отчетного года

События после отчетной даты этого вида, хотя и произошли в текущем году, связаны с фактами хозяйственной жизни (сделками, операциями, событиями) отчетного года. Можно сказать, что они возникли еще в прошлом году, но стали известны только сейчас.

Согласно пункту 9 ПБУ 7/98 в общем случае события, которые:

произошли после отчетной даты;
подтверждают существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

должны отражаться в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в общеустановленном порядке. Таким образом, факты хозяйственной жизни, признанные событиями после отчетной даты первого вида, нужно отражать в бухучете заключительными оборотами декабря. Отчетность надо скорректировать так, как будто они произошли в отчетном году, а не в текущем (п. 9 ПБУ 7/98).

Например, в ситуации с получением информации о банкротстве крупного дебитора, который, как выяснилось, уже в отчетном году был в процессе банкротства, можно на 31 декабря сформировать резерв по сомнительным долгам. А, возможно, и вообще списать его задолженность как безнадежную, если организация считает, что шансов получить деньги нет.

В приложении к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» есть примерный перечень фактов хозяйственной жизни, относящихся к событиям после отчетной даты первого вида. В частности, в нем упомянуты дивиденды, объявленные дочерними компаниями, за отчетный и предыдущие годы. Если их размер существенен для организации, то дивиденды можно показать в доходах уже на 31 декабря отчетного года.

Помимо записей заключительными оборотами декабря, ПБУ 7/98 предлагает в текущем году, на дату возникновения хозяйственного факта, признанного событием после отчетной даты первого вида, делать (п. 9 ПБУ 7/98):

сторнировочные (или обратные) проводки на сумму декабрьских записей;
проводки в общем порядке.

Такие проводки фактически нивелируют друг друга. Поэтому можно ограничиться декабрьскими записями. Согласны с этим и специалисты Минфина.

Второй вид событий после отчетной даты: события после отчетной даты, говорящие о фактах текущего года

События после отчетной даты второго вида признаются факты хозяйственной жизни текущего года. Непосредственно на показатели годового отчета они не влияют. Однако при оценке финансового состояния организации их непременно нужно учитывать.

Приведем примеры хозяйственных фактов, признаваемых событиями после отчетной даты второго вида (п. 10 ПБУ 7/98):

объявлены дивиденды к выплате за отчетный год;
принято решение о реорганизации;
начата или планируется реконструкция ОС;
заключена крупная сделка по приобретению/выбытию ОС (финвложений), одобрен кредит;
уничтожена значительная часть активов организации в результате чрезвычайной ситуации (пожара, аварии и т. п.).

События после отчетной даты, которые свидетельствуют об изменении хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, в соответствии с требованиями пункта 10 и 11 ПБУ 7/98 подлежат отражению в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (как в синтетическом, так и в аналитическом) учете не производятся. Таким образом, в отчетном году события после отчетной даты второго вида никак не отражаются, следовательно, не корректируют показатели годового отчета. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо (пп. 10, 11 ПБУ 7/98):

раскрыть сущность, подробно описать характер этих событий;
указать денежную оценку их последствий (либо отметить невозможность такой оценки).

Как правильно проводить отбор событий после отчетной даты

События, произошедшие после отчетной даты, отбираются по следующим основаниям:

объективные причины, в случаях, когда установлены разные сроки сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности;
выделение и отражение в отчетности событий после отчетной даты, фактически произошедших в отчетном году;
причины соблюдения интересов пользователей в соответствии с действующим законодательством.