Обособленное подразделение

Существует два определения обособленных подразделений:

1. В гражданском законодательстве это расположенные вне места нахождения юридического лица филиалы и представительства, в отношении которых необходимо соблюдение юридических формальностей, в частности они должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (ст.55 Гражданского кодекса РФ):

- представительства представляют интересы организации и осуществляют их защиту;

- филиалы осуществляют функции юридического лица, в том числе функции представительства;

2. В налоговом законодательстве это любое территориально обособленное от организации подразделение в котором оборудованы рабочие места на срок более одного месяца (стационарные рабочие места) (ст.11 Налогового кодекса РФ). Налоговый кодекс не требует соблюдения юридических формальностей, наличие стационарного рабочего места необходимо и достаточно для создания обособленного подразделения. Таким образом, для целей налогообложения существует три вида обособленных подразделений:

- филиалы;

- представительства;

- обособленные подразделения, не являющиеся филиалами и представительствами.

Ряд налогов и сборов подлежит уплате по месту нахождения не только организации но и каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщик обязан сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о создании обособленных подразделений, их реорганизации и ликвидации в сроки, установленные ст.23 Налогового кодекса РФ.

По месту нахождения обособленного подразделения уплачиваются следующие налоги и сборы:

1. Акциз (ст.204 Налогового кодекса РФ). По месту нахождения обособленного подразделения акциз уплачивается, если:

- обособленное подразделение производит подакцизные товары;

- налогоплательщик имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, и обособленное подразделение получает денатурированный этиловый спирт.

2. НДФЛ (п.7 ст.226 Налогового кодекса РФ) – исходя из суммы дохода, начисленного и выплаченного работникам обособленного подразделения.

3. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ (п.11-14 ст.15 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ) – в части базы для исчисления страховых взносов, приходящейся на обособленное подразделение. При этом, страховые взносы уплачивают только обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс и имеющие расчетный счет.

4. Налог на прибыль (ст.288 и ст.289 Налогового кодекса РФ).

- сумма налога и авансовых платежей, подлежащая уплате в федеральный бюджет не распределяется между организацией и обособленными подразделениями;

- распределению подлежит сумма налога и авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджеты субъектов РФ. Распределение осуществляется пропорционально средней арифметической удельного веса среднесписочной численности (или расходов на оплату труда – по выбору налогоплательщика) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

5. Налог на имущество (ст. 384 Налогового кодекса РФ) – уплачивают обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе.