Долгосрочные активы к продаже

Долгосрочные активы к продаже (активы, удерживаемые для продажи) – это долгосрочные активы, стоимость которых будет возмещена в основном в результате продажи активов, а не от их использования.

Долгосрочные активы к продаже и ПБУ 16/02

Согласно п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» к долгосрочным активам относятся:

• объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается. Подтверждением могут быть соответствующее решение, принятое руководством организации, начало действий по подготовке актива к продаже, заключение соглашения о продаже и др.;

• предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов (признаются материалами, запасными частями или иными видами запасов, предназначенными для дальнейшего использования организацией при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг).

Отметим, что объект, который временно не используется, не является долгосрочным активом к продаже.

Переклассификация актива

На текущую дату, когда выполняются все условия признания актива долгосрочным активом к продаже, такой актив следует переклассифицировать в долгосрочный актив к продаже.

Учет и оценка долгосрочных активов к продаже

Учет долгосрочных активов к продаже

При этом такой долгосрочный актив необходимо учитывать уже по новым правилам.

Долгосрочный актив к продаже оценивается по балансовой стоимости соответствующего основного средства или другого внеоборотного актива, использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже, на момент его переклассификации в долгосрочный актив к продаже.

Под балансовой стоимостью понимается нетто-оценка объекта, то есть стоимость, по которой он отражен в бухгалтерском учете, за вычетом регулирующих величин.

Оценка долгосрочных активов, предназначенных для продаж

В дальнейшем долгосрочные активы к продаже надо оценивать в порядке, предусмотренном для оценки запасов (п. 10.2 ПБУ 16/02). В случае снижения стоимости долгосрочного актива к продаже на конец отчетного периода в бухгалтерском учете создается резерв под снижение стоимости этого актива. Если в конце следующего отчетного периода выявляется дальнейшее снижение стоимости долгосрочного актива к продаже, то сумма резерва увеличивается на соответствующую величину.

Если выявляется повышение стоимости этого актива, то сумма резерва уменьшается (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 № ИС-учет-19). В результате чего долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, будут отражены в бухгалтерском балансе по стоимости, которая не превышает рыночную стоимость активов.

Бухгалтерский учёт долгосрочных активов, предназначенных для продажи

Порядок отражения долгосрочных активов к продаже на счетах бухгалтерского учёта не установлен. В связи с этим организация сама должна определить порядок учета таких активов, закрепив свой выбор в Учётной политике по бухгалтерскому учету. Рассмотрим возможные варианты учета долгосрочных активов к продаже:

Вариант №1

Можно учитывать долгосрочные активы к продаже на том же бухгалтерском счёте, на котором эти активы отражались до переклассификации. При этом надо обеспечить аналитический учёт таких активов.

Заметим, что для формирования показателя долгосрочных активов к продаже в бухгалтерской отчётности следует подсчитать стоимость таких активов по всем счетам, на которых отражены внеоборотные актив.

Вариант №2

Другой вариант - отражать долгосрочные активы к продаже на счёте учёта расходов будущих периодов (счёт 97). Расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», также отражаются в бухгалтерской отчётности отдельной строкой (или в составе прочих активов) и включаются в самостоятельный вид активов.

Однако следует отметить, что по своей сути долгосрочные активы к продаже являются не расходами, а активами, поэтому этот вариант не совсем приемлем.

Вариант №3

Еще один путь - отражать долгосрочные активы к продаже на отдельном субсчёте к одному из бухгалтерских счетов, на котором отражаются материально-производственные запасы, то есть на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары».

Такой вариант учета долгосрочных активов к продаже будет соответствовать сущности отражаемых активов на основании следующих положений:

• во-первых, это оборотные активы (активы, выбытие которых ожидается в течение года);

• во-вторых, долгосрочные активы к продаже оцениваются в том же порядке, что и запасы;

• в-третьих, отражение таких активов на счетах учёта запасов позволит отражать их стоимость в отчётности уже за вычетом возможного резерва под её снижение.

С учетом вышесказанного, для учета долгосрочных активов к продаже целесообразно использовать счёт 41 «Товары», так как по своей экономической сути долгосрочные активы к продаже близки именно к товарам.

Тогда с момента классификации долгосрочных активов к продаже в качестве товаров, они будут предназначены для продажи в течение непродолжительного времени, причём именно в том состоянии, в котором они были в момент такой классификации.

Отражение долгосрочных активов, предназначенных для продажи в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерской отчётности новый вид активов отражается в составе оборотных активов, обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02).

Это означает, что стоимость долгосрочных активов к продаже отражается в бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» отдельной статьей при существенности показателя или включается в другую статью бухгалтерского баланса, например «Прочие оборотные активы», если их стоимость несущественна (см. Информационное сообщение Минфина России № ИС-учет-19).

Прибыль (убыток), связанная с долгосрочными активами к продаже (в том числе создание и изменение величины резерва под снижение стоимости, результат продажи), отражается в отчете о финансовых результатах отдельной статьей либо включается в другую статью отчета о финансовых результатах, например «Прочие расходы», «Прочие доходы».

Резерв под снижение стоимости долгосрочных активов к продаже

В бухгалтерском балансе стоимость долгосрочного актива к продаже отражается за вычетом резерва под снижение стоимости этого актива. Создание, доначисление и уменьшение указанного резерва изменяют расходы (доходы) периода, в котором совершаются эти операции.

Пояснения и долгосрочные активы к продаже

О долгосрочных активах к продаже нужно раскрывать следующую информацию:

• описание активов, фактов и обстоятельств продажи;

• прибыль или убыток, связанные с ними;

• статья отчёта о финансовых результатах, в которую включены прибыль или убыток.

Если информация раскрывается по сегментам, то нужно также указать и отчётный сегмент, к которому относятся связанные с долгосрочными активами к продаже показатели.

И даже если все показатели отчётности, связанные с долгосрочными активами к продаже, включены в «прочие» статьи баланса и отчёта о финансовых результатах, всё равно нужно раскрыть в пояснениях информацию, указанную в ПБУ16/02.