Доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов – это доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Бухгалтерский учет доходов будущих периодов

Для учета доходов будущих периодов используется счет 98 «Доходы будущих периодов»

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) к  счету 98 «Доходы будущих периодов» следует открыть следующие  субсчета (перечень оставлен открытым):

- 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Начисление доходов будущих периодов в случае получения бюджетных средств на финансирование расходов отражается по кредиту  счета 86 «Целевое финансирование» субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» корреспонденции со счетом 86:

Дебет 86 Кредит 98-1

- отражены доходы будущих периодов;

- 98-2 «Безвозмездные поступления». Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту субсчета 98-2:

- в корреспонденции со счетом 08 - в случае получения основного средства;

- в корреспонденции со счетами 10 «Материалы» 41 «Товары» - в случае безвозмездного получения МПЗ;

- 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В дальнейшем, суммы, первоначально признанные по кредиту счета 98, в дальнейшем списывают на доходы, в большинстве случаев – постепенно, по частям (по мере выявления дохода):

Дебет 98 Кредит 91 (90)

- признан прочий доход (признана выручка) по:

- безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета расходов на продажу (учета затрат на производство).

Доходы будущих периодов и нормативные документы

Отметим, что с 2011 г. использование счета 98 «Доходы будущих периодов» ограничивается ситуациями, которые прямо предусмотрены нормативными документами по бухгалтерскому учету.

В настоящее время в качестве доходов будущих периодов нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет, рассматривают:

• бюджетные средства, направленные коммерческой организации на финансирование расходов;

• не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование», в соответствии с п. 20 ПБУ 13/2000;

• первоначальную стоимость безвозмездно полученных внеоборотных активов;

• разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Приведем перечень нормативных документов, в которых предусмотрено использование счета 98 «Доходы будущих периодов»:

Нормативные (методические) документы, содержащие рекомендации по отражению отдельных поступлений в качестве доходов будущих периодов

 

Нормативный (методический) документ	Текст документа
Пункт 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000	Целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов
Пункт 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств	Стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета учета доходов будущих периодов
Пункт 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга	Разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества отражается в составе доходов будущих периодов
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также безвозмездных поступлений, поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, выявленных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»	В бухгалтерском балансе доходы будущих периодов отражаются в разд. V «Краткосрочные обязательства»

Доходы будущих периодов и бухгалтерский баланс

По строке 1530 «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования.

По этой строке показываются также не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование».

Такой порядок установлен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», которое утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

Кроме этого, первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Отраженная на счете 98 сумма постепенно (по мере начисления амортизации) списывается в кредит счета 91 (ежемесячно в сумме, равной сумме начисленной по объекту амортизации).

Соответственно, если на конец года на счете 98 осталась несписанная часть первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств, то эта информация также включается в показатель, отражаемый по строке «Доходы будущих периодов».