В каком году ИП на УСН или патенте может учесть взносы «за себя»

Взносы со сверхлимитных доходов ИП за 2024 год (срок уплаты — 1 июля 2025 года) можно будет учесть при расчете «упрощенного» налога или патента как за 2024 год, так и за 2025 год.  Об этом сообщила ФНС в письме от 08.04.24 № СД-4-3/4104@.

Напомним: с 2023 года предприниматели на патентной системе и на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшать налог на взносы «за себя» до момента фактической уплаты взносов. «Патентный» налог уменьшается на взносы, подлежащие уплате в календарном году действия патента, а «упрощенный» — на взносы, подлежащие уплате в налоговом периоде (п. 3.1 ст. 346.21, подп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Крайний срок уплаты фиксированных взносов — 31 декабря. Таким образом, ИП вправе учесть их при расчете налога (авансовых платежей) в течение текущего года. При этом неважно, были уплачены взносы на момент уменьшения налога или нет.

Что касается дополнительных взносов (1% с дохода свыше 300 000 рублей), то срок их уплаты — 1 июля следующего года. То есть по логике они должны учитываться в том году, в котором фактически подлежат уплате. Для дополнительных взносов за 2023 год было сделано исключение — их разрешалось учесть при расчете налога либо за 2023-й, либо за 2024-й год («ФНС разъяснила, как теперь уменьшать налоги по УСН и патенту на личные взносы ИП»). Но теперь налоговики заявили, что в аналогичном порядке следует учитывать дополнительные взносы и за последующие расчетные периоды.

Таким образом, взносы в размере 1% с суммы превышения за 2024 год можно будет учесть при расчете налога как в 2024 году, так и в 2025 году.

При этом сумма взносов, на которые ИП уменьшит «упрощенный» или «патентный» налог за периоды 2024 года, при уменьшении налогов за 2025 год повторно не учитывается.

Для наглядности авторы письма привели следующий пример.

Пример

Предприниматель применяет УСН с объектом «доходы». Сумма доходов составила:

• 1 000 000 руб. — за 2024 год;
• 1 500 000 руб. — за 2025 год.

Страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб., за 2024 год будут равны 7 000 руб.((1 000 000 — 300 000) * 1%).

Сумма УСН-налога за 2024 и 2025 годы следующая:

• 60 000 руб. (1 000 000 × 6%) — за 2024 год
• 90 000 руб. (1 500 000 × 6%) — за 2025.

ИП уменьшил «упрощенный» налог за 2024 год на дополнительные взносы за 2024 год. в размере 5 000 руб. (из 7 000 руб.) Поэтому в данной ситуации он может использовать оставшуюся сумму взносов (2 000 руб.) учесть при уменьшении налога («авансов») по УСН за периоды 2025 года.