Страхование автомобиля: учет и проводки. ОСАГО и КАСКО для автомобиля в организации

Если у компании есть автомобиль, его нужно застраховать. Как учитывать расходы на страхование по договорам ОСАГО и КАСКО, какие особенности налогового учета есть на УСН, какими проводками отразить возмещение от страховой компании, расскажем в статье.

Отношения по страхованию имущества и риска ответственности страхователя регулирует ГК РФ (ст. 930, 931 ГК РФ). Все владельцы транспортных средств должны застраховать свой автомобиль (ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Для этого нужно застраховать свою ответственность, оплатив полис ОСАГО в страховой компании. Если имуществу или здоровью лица причинили вред, страховая компания возместит убытки в пределах установленного лимита. Правила обязательного страхования автогражданской ответственности утверждены Положением ЦБ РФ от 19.09.2014 № 431-П (далее — Положение).

Помимо обязательного страхования существует и добровольное — КАСКО.

Бухгалтерский учет расходов на страхование

Расходы на страхование автомобиля — это расходы по обычным видам деятельности. Учет таких расходов ведется согласно ПБУ 10/99.

Расчеты со страховой компанией отражают на субсчете 76-1.

Расходы по полисам ОСАГО и КАСКО рекомендуют списывать равномерно в течение срока действия договора или полиса. Списывать страховые премии, уплаченные страховщику, нужно на счета затрат (20, 23, 25, 26, 44):

Дт 76-1 Кт 51 — оплата услуг страховой компании

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76-1 — ежемесячное списание части расходов

Некоторые компании используют для учета страховки автомобиля счет 97 «Расходы будущих периодов». Такой способ учета нужно закрепить в учетной политике.

Дт 76-1 Кт 51 — оплата услуг страховой компании

Дт 97 Кт 76-1 — страховая премия отнесена на счет 97

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 97 — ежемесячное списание части расходов

ПБУ 10/99 не запрещает списывать страховую премию в расходы единовременно. Однако у плательщиков налога на прибыль может возникнуть разница между бухгалтерским и налоговым учетом, так как в налоговом учете затраты на страхование списывают равномерно, в течение срока действия страхового полиса. Поэтому равномерное списание в бухучете поможет избежать разницы с налоговым учетом.

Компаниям на УСН с объектом «Доходы минус расходы» удобнее включать в расходы всю сумму страховой премии единовременно, в этом случае разницы между данными налогового и бухучета не возникнет. Бухгалтерская проводка будет выглядеть так:

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76-1 — страховая премия единовременно учтена в расходах

Если в результате ДТП страховая компания возмещает страхователю убытки, в учете нужно сделать такие проводки:

Дт 51 Кт 76-1 — от страховой компании поступило возмещение

Дт 76-1 Кт 91-1 — сумма страховой выплаты учтена во внереализационных доходах

Налоговый учет ОСАГО

Услуги по страхованию, которые страховщики оказывают на территории РФ, не облагаются НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Страховую премию, уплаченную по полису ОСАГО учитывают в составе прочих расходов (ст. 263 НК РФ). В таком случае затраты на страхование можно принять лишь в пределах установленных страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Эти тарифы утверждает Центробанк (Указание ЦБ РФ от 08.12.2021 № 6007-У).

Страховой тариф — это совокупность базовых ставок и коэффициентов. Страховщик определяет сумму премии путем умножения базовой ставки и коэффициентов (ст. 9 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ).

Если тарифы не утверждены, в состав расходов можно включить всю сумму страховки (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Признать расходы на ОСАГО нужно в том отчетном или налоговом периоде, когда их оплатили. Однако если договор заключен на срок более одного отчетного периода и страховой взнос уплачен сразу в полной сумме, расходы признают равномерно в течение срока действия полиса ОСАГО (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если договор заключили на срок более одного отчетного периода и действует рассрочка платежа, расходы по каждому платежу признают равномерно в течение срока, который соответствует периоду уплаты взносов — году, полугодию, кварталу, месяцу.

При любом варианте оплаты расходы признают пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Отчетный или налоговый период определяют согласно ст. 285 НК РФ.

Пример расчета расходов на ОСАГО

Полис ОСАГО действует с 1 января по 31 декабря 2023 года. Сумма премии, которую организация уплатила страховой компании «Защита», составила 11 200 ₽. Платеж произвели единовременно. Рассчитаем сумму затрат в июле и сентябре.

Затраты в июле: 11 200 ₽ / 365 дн. × 31 дн. = 951,23 ₽.

Затраты в сентябре: 11 200 ₽ / 365 дн. × 30 дн. = 920,55 ₽.

Ежемесячные расходы по страховке будут зависеть от количества дней в текущем месяце.

Равномерное распределение затрат облегчает учет в случае, когда часть страховой суммы возвращена страхователю при досрочном расторжении договора. Так как расходы списываются по истечении месяца, на момент возврата их еще не учтут на счетах затрат. Поэтому сумму возврата учитывать в доходах не нужно.

Если компания применяет УСН «Доходы минус расходы», затраты по ОСАГО можно учесть для уменьшения налогооблагаемой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в налоговом учете их нужно списать единовременно сразу же после оплаты.

Налоговый учет КАСКО

Сумму по полису КАСКО учитывают в составе расходов компании (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ). Организация вправе принять к учету всю сумму документально подтвержденных затрат.

Расходы по добровольному страхованию КАСКО можно учесть даже по арендованной машине. Главное, чтобы ее использовали для производственной деятельности компании.

Порядок списания расходов по КАСКО не отличается от порядка списания затрат по ОСАГО. Здесь также важен срок договора и порядок оплаты.

Компании на УСН не могут учесть в затратах суммы, уплаченные по договору КАСКО. Затраты на добровольное страхование не уменьшают налогооблагаемую базу, так как этот вид затрат не поименован в ст. 346.16 НК РФ.

Возврат страховой премии

Организация может досрочно расторгнуть договор страхования, например, при продаже автомобиля. Страховая вернет часть премии за неиспользованный период по заявлению, но в некоторых случаях часть страховой премии не возвращают (п. 1.16 приложения 1 к Положению). Учет страховой премии за неиспользованный период зависит от того, каким образом ее списали — единовременно или в течение нескольких отчетных периодов.

Возврат страховой премии в налоговом учете

Если страховую премию списали единовременно, неиспользованную часть включают во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно в том периоде, в котором был расторгнут договор страхования, — при методе начисления (п. 1 ст. 271 НК РФ) — или в день получения денег — при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если премию при методе начисления учитывают равномерно, неиспользованную часть страховой премии, которую вернула страховая компания, в доходы не включают.

Возврат страховой премии в бухгалтерском учете

В бухучете также нужно ориентироваться на способ учета страховой премии. При единовременном списании в расходы страховой премии проводки следующие:

Дт 51 Кт 76-1 — возвращена на расчетный счет сумма неиспользованной страховой премии

Дт 76-1 Кт 20 (23, 25, 26, 44) — отражена неиспользованная часть страховой премии

При равномерном списании неиспользованную часть страховой премии в доходы не включают.

Если организация использует счет 97, бухгалтерские проводки такие:

Дт 51 Кт 76-1  — возвращена на расчетный счет сумма неиспользованной страховой премии

Дт 76-1 Кт 97 — отражена неиспользованная часть страховой премии

Если компания не использует такой счет:

Дт 51 Кт 76-1 — возвращена на расчетный счет сумма неиспользованной страховой премии

Часть страховой премии, которая не подлежит возврату, можно учесть в расходах (письмо Минфина РФ от 18.03.2010 № 03-03-06/3/6). Это нужно сделать на дату расторжения договора (п. 1 ст. 272 НК РФ). Проводки следующие:

Дт 91-2 Кт 76-1 — невозвращенная (удержанная часть) страховой премии учтена во внереализационных расходах

Аналогичная проводка будет и в том случае, если страховая компания уменьшила сумму выплаты страховой премии за расторжение договора страхования.