​​​​​​​Начиная с 1 квартала 2015 г. в налоговую декларацию по НДС должны включаться сведения из книг покупок и книг продаж

Начиная с 1 квартала 2015 г. в налоговую декларацию по НДС должны включаться сведения из книг покупок и книг продаж и дополнительных листов к ним, а также журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@).

В целях уменьшения количества ошибок в представляемых сведениях из книг журналов в части заполнения идентификационных реквизитов контрагентов (ИНН, КПП)  ФНС разработал сервис, позволяющий налогоплательщикам осуществить проверку по данным федерального информационного ресурса ЕГРН своих идентификационных реквизитов, а также идентификационных реквизитов контрагентов-юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Сервис доступен для проверки сведений в ручном режиме, непосредственно на сайте: www.npchk.nalog.ru, а также может быть интегрирован в программное обеспечение, использующееся для формирования файлов деклараций.

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждены новая форма отчетности, Порядок ее заполнения и Формат представления налоговой декларации по НДС в электронной форме. 

Информация о том, кто и когда представляет указанные разделы, какие сведения в них отражаются, приведена в таблице.

 

Раздел налоговой декларации	Кто и когда заполняет раздел (приложение к разделу)	Что нужно отразить в разделе (приложении к разделу)
Раздел 8	Заполняют налогоплательщики и налоговые агенты, заявившие налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 45 Порядка заполнения декларации)	Сведения по каждой записи, отраженной в книге покупок за соответствующий налоговый период покупок (п. п. 45.3 - 45.4 Порядка заполнения декларации). Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в книге покупок
Приложение 1 к разд. 8	Заполняют указанные выше лица при внесении изменений в книгу покупок по окончании налогового периода (п. 46 Порядка заполнения декларации)	Сведения по записям, отраженным в дополнительных листах книги покупок за соответствующий налоговый период (п. п. 46.3, 46.5 - 46.6 Порядка заполнения декларации)
Раздел 9	Заполняют налогоплательщики и налоговые агенты во всех случаях исчисления НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 47 Порядка заполнения декларации)	Сведения по каждой записи, отраженной в книге продаж за соответствующий налоговый период (п. п. 47.3 - 47.5 Порядка заполнения декларации). Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в книге продаж
Приложение 1 к   разд. 9	Заполняют налогоплательщики и налоговые агенты при внесении изменений в книгу продаж по окончании налогового периода (п. 48 Порядка заполнения декларации)	Сведения по записям, отраженным в дополнительных листах книги продаж за соответствующий налоговый период (п. п. 48.3 - 48.5, 48.7 - 48.9 Порядка заполнения декларации)
Раздел 10	Заполняют плательщики НДС, лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления (получения) ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации)	Сведения по каждой записи, отраженной в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведущегося в отношении указанной деятельности (п. п. 49.3 - 49.4 Порядка заполнения декларации). Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей в ч. 1 журнала
Раздел 11		Сведения по каждой записи, отраженной в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведущегося в отношении указанной деятельности (п. п. 50.3 - 50.4 Порядка заполнения декларации). Количество представленных разделов должно соответствовать количеству записей ч. 2 журнала
Раздел 12	Заполняют лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ (п. 51 Порядка заполнения декларации)	Сведения из счетов-фактур, выставленных покупателям с выделением суммы НДС (п. п. 51.3 - 51.5 Порядка заполнения декларации). Количество представленных разделов должно соответствовать количеству таких счетов-фактур

 

Приложения к декларации должны быть сформированы в соответствии с утвержденным форматом представления. Потому как из-за ряда ошибок данные могут не пройти форматный контроль, а значит, декларация не будет принята налоговым органом.   

При соблюдение формата не верное указание реквизитов счетов-фактур (номер, дата, ИНН, сумма), не совпадающие с данными контрагента, не пройдут сверку с данными книг покупок и книг продаж контрагента, и налогоплательщик получит Требование о представлении пояснений. К Требованию прилагается перечень операций, отраженных в соответствующем разделе декларации по НДС, по которым установлены расхождения. По каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно указывается код возможной ошибки для определения причины возникновения расхождения:

- код ошибки «1» указывается в случае, если запись об операции отсутствует у контрагента, либо контрагент не подал декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо подал декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре  и сопоставить ее с контрагентом;

- код ошибки «2» указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее начисленным авансовым счетам-фактурам);

- код ошибки «3» указывает на то, что данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);

- код ошибки «4» означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках.

В отношении записей, указанных в Требовании необходимо проверить правильность заполнения налоговой декларации, сверить запись, отраженную в налоговой декларации со счетом-фактурой, обратить внимание на корректность заполнения реквизитов записей, по которым установлены расхождения: дата, номер, суммовые показатели и т.д. Если счет-фактура принимался к вычету по частям, необходимо также проверить общую сумму НДС, принятую к вычету по всем записям такого счета-фактуры, в том числе с учетом предыдущих налоговых периодов.

 

Обязательным при внесении информации в книги и журналы является код вида операции. Так как он отсутствует в счете-фактуры, контрагенты допускают расхождения при отражении данных в своих регистрах.

Справочники кодов видов операций утверждены Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@), а также рекомендованы к применению Письмом ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@.

Остановимся подробнее на некоторых нюансах регистрации счетов-фактур для некоторых кодов вида операций:

- При выставлении счета-фактуры на аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) данная сумма отражается в стр. 070 раздела 3 декларации. При этом в книге продаж данная счет-фактура регистрируется с кодом вида операции 02. При отгрузке товаров (работ, услуг) в книге продаж (раздел 9) счет-фактура с реализации отражается с кодом вида операции 01, при этом в книге покупок (раздел 8) счет-фактура, который был оформлен при получении аванса, регистрируется с кодом вида операции 22.

- При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территорий государств ЕЭС (код вида операции 19) в графе «№ счета-фактуры» указывается регистрационный номер заявления, присвоенный налоговым органом, а в графе продавец указывается сам налогоплательщик.

   - При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории указывается код вида операции 20, при этом в качестве продавца налогоплательщику необходимо указывать себя.

   - Код вида операции 21 указывается в случае восстановления НДС (например, при переходе на УСНО, при получении товаров и т.д.), в том числе и нулевая ставка по экспорту.

Распространенной ошибкой является отражение данных счета-фактуры несколькими записями при принятии налога к вычету частями. В таком случае правильным будет сумму сделки указать полностью, а сумму налога - в той части, которая принимается к вычету (Постановление Правительства от 26.12.2011г. №1137). При этом общая сумма налога по всем записям, относящимся к одному счету-фактуре, не должна превышать сумму налога по данным продавца.

 

Если ошибка в представленной декларации не повлияла на сумму НДС, в налоговый орган представляются пояснения с указанием корректных данных.

Пояснения необходимо представить в течение 5 дней, после отправки квитанции о приеме требования, в письменном виде лично, почтовым отправлением или по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной подписи. Для этого в Письме ФНС России от 7 апреля 2015 г. N ЕД-4-15/5752 приведена рекомендованная форма и электронный Формат данной формы. Обращаем Ваше внимание на то, что с 01 января 2017 года вступают в силу изменения в п. 3 ст. 88 части первой Налогового кодекса РФ, внесенные Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ, согласно которым «Налогоплательщики, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными».

 

Если в представленной декларации по НДС выявлены ошибки, приводящие к занижению суммы налога к уплате, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями. Если допущенная ошибка на сумму налога не повлияла, налогоплательщик вправе (но не обязан) ее исправить, подав уточненную декларацию.

В уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним, в случае внесения в них изменений (дополнений).

Если в строке 001 "Признак актуальности ранее представленных сведений" проставить код "1" это будет означать, что ранее представленные в разд. 8 (разд. 9) сведения актуальны, достоверны и в уточненной декларации не изменяются, поэтому далее заполнять этот раздел не нужно.

Если же допущенные ошибки, которые налогоплательщик желает исправить, не влияют на сумму налога, то у него есть выбор:

(или) можно подать уточненную декларацию с исправленным разд. 8 или 9. При этом надо иметь в виду, что в уточненной декларации разд. 8 (разд. 9) должен быть полностью заполнен - в нем должны быть отражены абсолютно все операции, а не только те, по которым вносятся исправления. В таком случае в поле 001 проставляется код "0". Этот вариант исправления удобен, если операций, отраженных в разд. 8 или 9, немного;

(или) можно заполнить дополнительный лист книги покупок и книги продаж, и, соответственно, автоматически заполнится Приложение 1 к разд. 8 (разд. 9). Этот вариант проще, если в первоначальной декларации было отражено большое количество операций.

Таким образом, ошибки в разд. 8 (разд. 9) декларации по НДС исправляются при подаче уточненной декларации либо в Приложении 1 к разд. 8 (разд. 9), либо путем уточнения этих разделов. Не требуется при исправлении одной и той же ошибки одновременно вносить изменения в сам разд. 8 или 9 и заполнять Приложение к нему.

 

Итак, теперь в декларацию по НДС вносятся сведения конкретно по каждой отгрузке и покупке. С увеличением предоставляемой информации увеличивается и количество ошибок и нестыковок. Поэтому необходимо тщательно проверять поставщиков, внимательно регистрировать данные полученных и выставленных счетов-фактур.

Хочется отметить явное преимущество участников электронного документооборота счетами-фактурами: файл электронного счета-фактуры на стороне покупателя и продавца не может отличаться, поэтому такие налогоплательщики практически застрахованы от технических ошибок ввода данных и к тому же могут автоматически сформировать свои книги на основании данных электронных счетов-фактур.