Как рассчитать пени по налогам, сборам и взносам

В статье рассказываем, как правильно исчислить пени и избежать штрафа за несвоевременную уплату налога.

Что такое пени

Пени — это денежная сумма, которую компания или ИП должны заплатить в бюджет, если налоги (взносы, сборы) не были уплачены в срок (ст. 75 НК РФ).

Уплата пени — это не право налогоплательщика, а его обязанность. Если у компании или ИП будет выявлена недоимка по налогу, они должны погасить долг и заплатить пени.

Если недоимку выявит ФНС, налогоплательщик получит требование об уплате налога и пеней. Однако налогоплательщик может обнаружить недоплату по налогу самостоятельно, раньше ФНС. В таком случае нужно рассчитать и заплатить пени вместе с недоимкой, не дожидаясь требования об уплате.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога или сбора.

Как рассчитать пени

Пени за каждый день просрочки определяется в процентах от долга и рассчитывается по формуле:

Пени = Недоимка x Количество календарных дней просрочки x 1/300 х Ставка рефинансирования

Ранее порядок расчета пеней для юрлиц зависел от количества дней просрочки платежа (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Если просрочка платежа превышала 30 дней, то формула для расчета пеней была такая:

Пени = Недоимка x Количество календарных дней просрочки x 1/150 х Ставка рефинансирования

Но в связи с мерами поддержки бизнеса, в 2022 и 2023 годах расчет пени по повышенной ставке временно приостановлен. Это применимо для правоотношений, возникающих с 9 марта 2022 года (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Для ИП порядок расчета пеней останется прежним вне зависимости от количества дней просрочки.

С 01.01.2016 значение ставки рефинансирования приравнено к значению ключевой ставки (информация ЦБ РФ от 16.09.2016).

Актуальную ставку рефинансирования можно посмотреть на сайте Центробанка.

Нужно ли считать пени за день, когда недоимка была уплачена

Вопрос, нужно ли начислять пени за день, в который погашена задолженность, долгое время оставался предметом споров.

На протяжении многих лет бухгалтеры придерживались позиции ФНС, согласно которой начисление пеней прекращается со следующего дня после уплаты недоимки (разъяснения ФНС РФ от 28.12.2009). Эту позицию также разделял ВАС (п. 57 и 61 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

В 2016 году Минфин подготовил письмо и высказал свою точку зрения: начислять пени за день, в котором произошла уплата недоимки, не нужно (Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Однако руководствоваться разъяснениями Минфина при расчете пеней было небезопасно, так как указанное письмо не было направлено налоговым органам для обязательного применения.

Однако в новой редакции Налогового кодекса сказано, что день уплаты налога всё же следует включать в период просрочки (п. 3 ст. 75 НК РФ, в ред. Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ).

Таким образом, все разногласия сняты: начисление пеней начинается со дня, следующего за днем уплаты налога, и заканчивается днем исполнения обязанности по его уплате, включительно.

Особенности нового расчета пеней для организаций в переходный период

Новый порядок расчета пеней — в зависимости от длительности просрочки — начал применяться с 01.10.2017 (п. 9 ст. 13. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

При этом не важно, когда была погашена недоимка. Если она возникла до 01.10.2017, пени за весь период следует считать исходя из 1/300 ставки рефинансирования.

В связи с новыми мерами поддержки бизнеса, на период с 09.03.2022 по 31.12.2023 для юрлиц приостанавливается расчет пени по повышенной ставке. До введения нового закона повышенная ставка для расчета пени начислялась с 31 дня просрочки в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ (Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ).

Пример расчета пени по новым правилам

ООО «Свет» должно было перечислить НДС в сумме 15 000 руб. не позднее 25.01.2022. Фактически они перечислили налог только 20.03.2022. Общий период просрочки платежа — 54 дня. На 26.01.2022 ключевая ставка была равна 8,5 % (19 дней просрочки), с 14.02.2017 она стала 9,5 % (14 дней просрочки), а с 28.02.2022 ключевую ставку подняли до 20 % (21 день просрочки).

Рассчитаем пени, которые ООО «Свет» должно уплатить в ФНС:

За период с 26.01.2022 по 13.02.2022 включительно — 15 000 руб. × 19 дн. × 8,5 % / 300 = 80 руб. 75 коп.

За период с 14.02.2022 по 24.02.2022 включительно — 15 000 руб. × 11 дн. × 9,5% / 300 = 52 руб. 25 коп.

За период с 25.02.2022 по 27.02.2022 включительно — 15 000 руб. × 3 дн. × 9,5% / 150 = 28 руб. 50 коп.

За период с 28.02.2022 по 08.03.2022 включительно — 15 000 руб. × 9 дн. × 20% / 150 = 180 руб.

За период с 09.03.2022 по 20.03.2022 включительно — 15 000 руб. × 12 дн. × 20% / 300 = 120 руб.

Общая сумма пени, которую должно заплатить ООО «Свет», — 80,75 + 52,25+28,50+180+120 = 461,5 руб.

Как избежать штрафа за несвоевременную уплату налога

По общим правилам ФНС вправе наложить штраф на организацию, ИП за несвоевременную или неполную уплату налога. Такой штраф равен 20 % от недоимки (ст. 122 НК РФ).

Если налогоплательщик самостоятельно обнаружил недоимку по налогу, необходимо выполнить следующие шаги строго в указанном порядке:

1. Рассчитать сумму пеней;
2. Перечислить на счет ФНС сумму недоимки и пеней;
3. Сдать уточненную декларацию.

Выполнив эти действия, налогоплательщику не придется платить штраф (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Если же организация сначала сдаст уточненку, а потом заплатит долг и пени, налоговики выпишут штраф.

Какими проводками отразить пени

Переходный период

Федеральный закон № 67-ФЗ был принят 26.03.2022, но его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 09.03.2022. Поэтому могут быть случаи, когда юрлицо уже рассчитало и уплатило пени по старым правилам, то есть до введения соответствующего закона.

В связи с этим в карточке счета юрлица будет образована переплата сумм пеней. Таким образом, после проведения сверки с налоговой инспекцией, налогоплательщик имеет право (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ):

• вернуть сумму переплаты на свой расчетный счет;
• зачесть переплату в счет будущих платежей;
• зачесть переплату в счет погашения имеющейся задолженности по иным платежам.

Подать заявление о возврате или зачете сумм переплаты необходимо не позднее трех лет с момента ее образования (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Для возврата переплаты нужно:

• запросить сверку с ИФНС;
• направить заявление в налоговую о зачете или возврате сумм переплаты;
• дождаться решения.