Патентная система налогообложения

С 1 января 2013 г. на смену упрощенной системе налогообложения на основе патента придет новыйспециальный налоговый режим - патентная система налогообложения.

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ часть вторая НК РФ дополнена новой гл. 26.5 "Патентная система налогообложения". Патентная система вводится с 1 января 2013 года и применяется только индивидуальными предпринимателями, осуществляющими определенные виды деятельности, установленные Кодексом, и удовлетворяющие определенным условиям применения этого спецрежима. Переход на неё является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения.

Условия перехода на патентную систему налогообложения

1. Средняя численность наемных работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера), которых при применении патентной системы вправе привлекать коммерсант за налоговый период не более 15 человек. Указанное ограничение применяется по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым предпринимателем.
2. Патентная система вводится по 47 видам предпринимательской деятельности. Перечень данных видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ

Региональные власти вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, которые не указаны в НК РФ.

Налоговая нагрузка

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает налог в размере 6% от налоговой базы, которая представляет собой денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

При этом минимальный размер потенциально возможного дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а максимальный - не может превышать 1 млн руб.

Указанные размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2013 г. в целях гл. 26.5 НК РФ установлен в размере, равном 1.

Региональным властям предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного годового дохода:
а) не более чем в 3 раза по таким видам предпринимательской деятельности, как:
- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом;
- занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
- обрядовые и ритуальные услуги;
б) не более чем в 5 раз по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек;
в) не более чем в 10 раз по таким видам предпринимательской деятельности, как:
- сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков;
- розничная торговля и услуги общепита.

Предприниматели, применяющие патентную систему, освобождаются от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость. При этом они уплачивают иные налоги и исполняют обязанности налоговых агентов.

Порядок и условия начала и прекращения применения патентной системы

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев.

Для получения патента индивидуальному предпринимателю необходимо подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за десять дней до начала ее применения.

При патентной системе налогообложения налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента.

В п. 4 ст. 346.45 НК РФ содержится исчерпывающий перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента. Ими являются:

1. несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 346.43 НК РФ введена патентная система налогообложения;
2. указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (согласно этой норме патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года);
3. нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ;
4. наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Предприниматель утрачивает право на применение патентной системы в следующих случаях:
- доходы от реализации превысили 60 млн руб. Обратите внимание: если ИП одновременно применяет патентную систему и УСН, то нужно учитывать доходы по обоим спецрежимам;
- допущено превышение ограничения по средней численности наемных работников;
- не был уплачен налог.

Предприниматель, утративший право на применение патентной системы или прекративший деятельность, в отношении которой применялась патентная система, должен сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 дней.

Следует отметить, что в отличие от действующей УСН на патенте при утрате права на применение патентной системы ИП вправе вновь перейти на нее по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года. В настоящее время предприниматель может воспользоваться таким правом только через 3 года.

Постановка на учет предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системы осуществляется инспекцией в течение 5 дней со дня получения заявления. Датой постановки является дата начала действия патента.

Внимание: индивидуальные предприниматели, планирующие применять патентную систему с 2013 г., должны подать заявления о получении патента не позднее 20.12.2012.

Сроки уплаты налога

Согласно п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе:

1. если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2. если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
   - в размере одной трети суммы налога - в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
   - в размере двух третей суммы налога - в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Отчетность, налоговый учет, ККТ и страховые взносы

В заключение отметим, что налогоплательщики патентной системы налогообложения должны будут вести учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

При этом такая книга должна вестись отдельно по каждому полученному патенту. Доходы определяются по кассовому методу. Подробно порядок их учета описан в п. 2 ст. 346.53 НК РФ.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется.

Обращаем внимание на то, что Законом N 94-ФЗ от 25.06.2012 года внесены изменения согласно которым:
- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения и не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, в отношении видов деятельности, переведенных на патент, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. При этом они должны выдавать по требованию покупателя документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Таким образом, порядок применения ККТ для патентной системы налогообложения аналогичен порядку, установленному для плательщиковЕНВД;
- для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов. На 2013 г. они установлены в размере вПенсионный фонд 20%, в ФСС РФ и ФФОМС 0%.

Исключение составляют индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (сдача в аренду недвижимости, розничная торговля и общественное питание). Такие предприниматели уплачивают страховые взносы по обычным тарифам. На 2013 г. их размер в Пенсионный фонд - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС – 5,1%.