Как уменьшать налоги по УСН и патенту на личные взносы ИП - разъяснение ФНС

Согласно Федеральному закону от 31.07.23 № 389-ФЗ, вступившему в силу «задним числом», предприниматели могут уменьшать налог по УСН или ПСН на личные взносы до их фактической уплаты. При этом подавать заявление о зачете и иметь переплату по взносам не требуется. Об этом, а также о том, как учитывать взносы в размере 1% с доходов свыше 300 000 руб., ФНС сообщила в письме от 25.08.23 № СД-4-3/10872@.

Напомним, что ранее предприниматели могли уменьшить налог по УСН (с объектом «доходы») и стоимость патента на страховые взносы «за себя» только после уплаты указанных сумм. Согласно недавним изменениям, теперь взносы допустимо учесть до момента их фактической уплаты. Налог по УСН за налоговый (отчетный) период можно уменьшить на взносы, подлежащие уплате в этом налоговом периоде (новая ред. п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). А налог по ПСН — на взносы, подлежащие уплате в календарном году действия патента (новая ред. п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

При этом сроки внесения личных страховых взносов остались прежними:

• 31 декабря текущего года — фиксированная часть (в 2023 году — 45 842 рублей);
• 1 июля следующего года — дополнительный взнос (1% с суммы доходов, превышающих 300 000 рублей).

Справка

В отношении взносов с зарплаты сотрудников все осталось по-прежнему. К уменьшению принимаются взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном отчетном (налоговом) периоде/в календарном году периода действия патента.

Указанные нововведения имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года. Например, ИП на УСН вправе уменьшить авансовый платеж за отчетные периоды 2023 года на «подлежащие уплате» в этом году фиксированные взносы в размере 45 842 руб. Схожий подход применяется и при уменьшении налога по ПСН.

Что касается дополнительного взноса за 2023 год с суммы дохода свыше 300 000 руб. (срок уплаты — 1 июля 2024 года), то, как пояснили в ФНС, налогоплательщик может самостоятельно признать его подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году. Другими словами, взносы в размере 1% с суммы превышения можно учесть при расчете налога как в 2023 году, так и в 2024 году.

При этом сумма взносов, на которые ИП уменьшил «упрощенный» или «патентный» налог за периоды 2023 года, при уменьшении налогов за 2024 год повторно не учитывается.

Также ФНС сообщила, что для уменьшения налога на взносы ИП больше не обязан подавать заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате взносов (форма по КНД 1150057). Также теперь не требуется иметь переплату на КБК ЕНП или КБК страховых взносов.